El concepto de precios de transferencia se puede definir como el valor asignado por una empresa a los bienes y/o servicios que transfiere a otra empresa vinculada económicamente a la primera, el cuál de ninguna manera puede diferir del valor de mercado que la misma compañía cobraría, en transacciones normales de negocios, a otras empresas no vinculadas. Con el fin de detectar tal situación y evitar así la evasión y/o elusión en el pago del impuesto de renta, Colombia a partir del año gravable 2004 incorporó en su legislación interna el proceso para demostrar que las transacciones que hacen los contribuyentes con vinculados del exterior se efectuaron a valores de mercado como si hubieran sido con empresas no vinculadas.

Es así como nacieron en nuestra legislación fiscal temas como declaración informativa, comparabilidad, utilización de métodos estadísticos, documentación comprobatoria, APA’s (Advance Price Agreement) y en general todo lo que tiene que ver con el ámbito de precios de transferencia ya incorporado, de tiempo atrás, en legislaciones de diferentes países, apoyados en las directrices desarrolladas por la OCDE (Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico).

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Cuando se presenta alguna o varias de estas circunstancias es recomendable explicar en detalle cual es la causa específica. En muchas ocasiones, el perfil funcional y la exposición al riesgo son las claves que determinan la rentabilidad esperada de la compañía, por lo que no es siempre recomendable asumir que las fuerzas del mercado son las únicas variables que causan volatilidad en la rentabilidad anual.

Si existen causas exógenas a la operación de la compañía que hicieron variar sus utilidades de manera importante durante el año, un buen sustento, tanto cualitativo como cuantitativo, se hace esencial. Este sustento debe contener cifras y ser coherente con la situación de la compañía durante el periodo de tiempo bajo análisis.

Cuando las causas son endógenas, puede ser recomendable explicar detalladamente los cambios organizacionales que ha sufrido la compañía y que han hecho que el año bajo análisis pueda ser considerado atípico. Otra fuente de información que puede ser de mucha utilidad es la proyección de estados financieros, en los cuales se especifica el desempeño esperado de la compañía en el futuro.

Lo cual busca que la DIAN tenga un conocimiento adecuado de los factores exógenos que afectan el desempeño de la compañía y que pueda evaluar con certeza los resultados esperados en el futuro. Un análisis exhaustivo de la industria se hace vital para poner el comportamiento de la rentabilidad de la compañía en el contexto de la rentabilidad observada normalmente por la industria. De esta forma se puede identificar cuando un año ha sido atípico para la compañía dentro del comportamiento de la industria en general.

En muchas ocasiones, las compañías presentan transacciones recurrentes con respecto a años anteriores. Por ejemplo, durante el año 2008 una transacción pudo haber sido caracterizada como Asistencia Técnica, pero en el 2009 pudo haber sido recaracterizada como Servicios Técnicos.

Debido a que diferentes tipos de operación pueden tener un tratamiento fiscal distinto, es esencial ser consistente con la caracterización de las operaciones año tras año; más aún, es necesario que la caracterización de cada uno de los tipos de operación efectuados esté de acuerdo con la realidad de la operación realizada. La re-caracterización de operaciones puede surgir por la errónea clasificación de los tipos de operación en años anteriores. En este caso, es recomendable soportar las diferentes decisiones tomadas para llegar a cada una de las conclusiones, y consultar a la autoridad fiscal acerca de su opinión sobre una transacción determinada.

En aquellos casos en los cuales el monto de las operaciones dependen fundamentalmente de una tasa, es importante que dicha tasa sea consistente para los mismos tipos de operación con respecto a años anteriores. Un cambio en la tasa de las regalías o de la tasa de interés debe ser bien explicado.

En resumen, la mejor manera de presentar la información de la forma más completa es a través de la explicación detallada de aspectos que hayan cambiado con respecto a años anteriores o que hayan presentado circunstancias inusuales para la compañía durante el año bajo análisis. Aquellos contribuyentes que presenten pérdidas ocasionadas por factores totalmente ajenos a los precios de transferencia con sus compañías vinculadas deben presentar un escrito detallado de esta situación.

Ejemplos de estos factores son costos de iniciación de negocios, mercados con una baja demanda no anticipada, aumento de las presiones competitivas en el mercado, introducción inesperada de productos sustitutos, grandes gastos fijos incurridos por un evento extraordinario, o gastos de reestructuración incurridos. Así las cosas, una correcta sustentación de las transacciones y/o de los comportamientos financieros de las compañías en los estudios de precios de transferencia, pueden evitar una auditoría de la DIAN al respecto.

Gina Alejandra Toledo P.
Senior Precios de Transferencia.
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